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“股权代持”业务的形式课税与实质课税之争及征管抉择分析
股权代持，也称委托持股或者匿名持股，不属于严格意义上的法律概念，它是商事活动中实际出资人(即“实际股东”)出于自身特殊的商业动机或者意图而与代持人(即“名义股东”)所拟定的委托其代持股权/股份的商业安排。 随着法律和司法实践方面对股权代持法律关系的逐步明确，股权代持在商业实践中发生愈加频繁，与此同时也伴随了越来越多税务问题的出现，股权代持业务中的各项交易场景应该如何进行税收征管成为了争议焦点。 本文在对股权代持业务的法律性质与关系、司法实践以及股权代持各种业务场景梳理研究的基础上，结合现行税务征管的...
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代持股还原应否课税？聚焦代持关系真实性和合理性
编者按：代持股还原是指公司实际股东或出资人出于其他考量，以他人(包含自然人和组织)的名义作为股东办理公司工商登记后，通过解除股权代持关系以自己名义直接持股。从法律实质上看，代持股还原是隐名股东显名化的确权行为，但由于我国税法尚未对“代持股”的性质作出明确，导致实践中对于代持股还原是否应当缴纳个税、应当由哪一方缴纳税款等问题缺乏直接的法律法规依据。本文拟在梳理代持股还原个税征管不同实务处理的基础上，提示该类业务的涉税风险和应对策略。 代持股还原情境下个人所得税的实务处理 根据现有公开案例以及上市公司公...
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企业取得“三代”税款手续费收入，该如何进行会计与税务处理
代扣代缴、代收代缴和委托代征税款，俗称“三代”税款。实务中，有很多企业对取得的“三代”税款手续费收入，在会计与税务处理上并不正确，存在着一定的税收风险。现对企业取得的“三代”税款手续费收入，如何进行会计与税务处理进行分析。 一、税务处理 (一)增值税的处理 《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》附：销售服务、无形资产、不动产注释中，对“销售服务——商务辅助服务”的解释为“商务辅助服务”：包括企业管理服务、经...
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上市公司回购股票：不同用途，对应不同税务处理方式
2月18日，A股上市公司国光电器股份有限公司发布《回购报告书》，披露股票回购方案。《回购报告书》称，国光电器将使用自有资金以集中竞价交易方式回购公司部分社会公众股，本次回购股份将用于实施员工持股计划或者股权激励计划。巨潮资讯网公布信息显示，这是自2023年开年以来第34家发布《回购报告书》的A股上市公司。随着股票回购活跃度的提高，相关涉税问题需要引起上市公司关注。 2022年超1100家上市公司回购股票 股票回购，是上市公司利用现金等方式，从股票市场上购回本公司发行在外的一定数额股票的行为，是上市公...
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关于资产（股权）划转税务与会计处理问题的探讨
一、有关资产(股权)划转的政策规定 《公司法》中与股权有关的经济行为包括投资、增资、股权转让、合并、分立、解散清算等。《国家税务总局关于资产(股权)划转企业所得税征管问题的公告》(国家税务总局公告2015年第40号，以下简称40号公告)和《财政部 国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》(财税〔2014〕109号)规定的“划转”没有在公司法中出现。笔者认为“划转”实质是分立，是划出方(被分立企业)将资产(被划转股权或资产)分离转让给现存企业或新设企业(划入方、分立企业)。 《公司法...
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赔偿款能否企业所得税税前扣除？如何扣除？
对于公司制企业比较常见类型是损害赔偿，具体是指当事人一方，因其违约行为给对方造成损失时，为了补偿违约金不足部分而支付给对方的一定数额的货币资金。因此，此时很多人会产生疑问，违约金与赔偿损失有何区别?是否有逻辑关系?其实，违约金与损害赔偿金均是作为非违约方可以采取的两种事后救济方式，存在事后救济就通常也伴随着事前救济，缔约过失赔偿则是目前最常见的。下面让我们伴随目光一起聚焦下面的案例来探一探究竟。 在法律层面，赔偿类型可能有多种多样，比如一般有损害赔偿、犯罪赔偿、交通肇事赔偿、保险赔偿等，但在税务层面其实我...
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房企补缴的出让金，如何在销售额中抵减？
甲房地产开发公司2021年5月通过招拍挂方式取得项目住宅用地约200亩，按规定缴纳土地出让金，按照当地要求，需要配建廉租房，并取得廉租房划拨用地约15亩。甲公司进行分三期开发，2022年9月项目一期完工，开始销售并取得收入。2022年12月甲公司由于规划变更，将廉租房异地建设费上交政府，将原划拨的廉租房用地变性为住宅用地，并补交了15亩土地的出让金。公司财务在申报增值税时，出现了疑问，原来申报增值税时，还未发生补交15亩土地出让金事宜，现在如何将补缴的出让金可以在计算增值税时从销售额中抵减? 一、首先，我...
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7号公告间接转让规则的应用逻辑和计税方式探讨
相信很多律师在境外股权交易项目中，都被客户问到过：境外标的公司持有境内资产(例如中国子公司)，转让境外标的公司股权是否需要在中国交税?经验比较丰富的交易方，可能会问得更具体：是否涉及7号公告下的间接转让问题，是否需要做备案，可能要交多少税款? 本文旨在首先帮助理解7号公告间接转让规则的基本应用逻辑，同时，结合我们近期项目经验，对间接转让交易的计税方法做进一步的讨论和建议。本文一共包含如下部分： 01 什么是间接转让规则 02如何判断境外交易是否适用间接转让规则 03什么是自愿信息报告 04如何...
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信托计划在房地产纾困中的增值税问题探析
为促进房地产市场平稳健康发展，监管部门发布“16条金融举措”，其中第(六)条鼓励信托等资管产品支持房地产合理融资需求，信托计划自此成为房地产纾困的重要资金来源。 信托计划，主要包含资产(股权)转让、项目运营、收益分配、投资退出四个环节，组织结构分为契约型、合伙企业型和公司型三种类型。由于交易复杂，涉税环节广泛，且未有针对性税收政策明确，面临税收争议较多。 笔者以契约型为例，借此拙笔与读者探讨其中存在的增值税重复征税争议问题。信托计划纾困房地产项目常见的交易结构如下： 上述交易结构中，信托计...
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销售以矿石为原料的自产砂石增值税简易计税解析
《财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税〔2009〕9号，以下简称财税〔2009〕9号文)规定，一般纳税人销售自产的建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料，可选择按照简易办法计算缴纳增值税。 财税〔2009〕9号文中未明确销售以矿石为原料加工而成的自产砂石，能否选择简易办法计算缴纳增值税(以下简称选择简易计税)，这在实务中引起诸多争议。本文将解析销售以矿石为原料加工而成的自产砂石能否选择简易计税，以及选择简易计税的注意事项。 一、销售以矿石为原料加工而...
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掌握政策要点 个税汇算轻松办
3月1日，2022年度个人所得税综合所得汇算开始了。今年个人所得税汇算的整体框架、内容基本延续此前规定，部分规定和要求发生了变化。笔者结合《国家税务总局关于办理2022年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》(国家税务总局公告2023年第3号，以下简称“3号公告”)，梳理纳税人需要注意的相关变化及合规要点，以便其准确进行个人所得税汇算。 ◀ 汇算主体 ▶ 汇算主体，是相关纳税人需要重点关注的内容。个人所得税法明确，需要办理个人所得税汇算的主体，为居民个人，即中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度...
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房企土增税清算成本分摊方法选择不当税负增加千万
编者按：房地产开发企业进行土地增值税清算，将有关收入、成本、费用按要求在不同期间和不同项目间进行合理归集既是纳税人的一项重要义务，也是主管税务机关开展前期管理和清算审核重点关注的方面。由于不同分摊方法下，所计征的土地增值税税额存在差异，而土地成本构成企业加计扣除费用和开发费用计提基数的重要组成部分，能否选择正确的成本分摊方法将对企业税负产生重大影响。不过，由于国家层面尚未统一房地产开发项目的土地成本分摊方法，地方对于确定计算分摊方法具有自主性，各地税收政策的分散化、差异化导致纳税人难以理解相关政策和进行涉税操作...
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由一起医疗纠纷看医美服务涉税问题
核心观点 针对有的医疗美容机构将所有涉税项目笼统归类为免税项目的现象，税务机关应严格按照有关规定进行区分，该免税的免税，该征税的征税，同时应加大有关税收政策的宣传辅导力度。 随着经济社会发展，人们为美付费的意愿和能力不断增强，医疗美容行业得到快速发展。然而，行业管理不尽规范、医疗事故时有发生、价格不够透明也让其快速扩张中的问题日益凸显。笔者近期在工作中发现，该行业的税收管理也面临一个现实问题，即针对医美服务名目繁多、超范围经营等现象如何去研判增值税的征免问题。 1、案件：一医美机构被举报少缴税...
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企税汇缴：其他类的视同销售纳税调整
在《A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》，列举需要填报的“视同销售”情形。 前面几种类型的视同销售已经囊括了税法列举的几种情形，很多人认为申报表上视同销售的“其他”是多此一举。 《企业所得税法实施条例》第二十五条和《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函[2008]828号)第二条以正列举的形式列举了视同销售的情形，但是企业会计准则涉及的情况更加复杂，比如不满足会计准则规定会计处理不确认收入、附有退回条款的销售、附有客户额外购买选择权的销售等，都是税...
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处置子公司失去控制权合并报表编制
处置子公司，有两种编报方式：1.理解为处置子公司资产负债组合，同时终止确认少数股东权益与商誉，收到价款及保留少数股权以公允价值计量。2.简化法。将对子公司长投转换为权益法，然后对权益法长投进行处置。由于权益法长投对子公司当期损益确认为投资收益，然后需要将当期投资收益还原为子公司各项损益及少数股东损益。 案例： 一、案例背景及个别财务报表资料 明月松间照股份有限公司是一家专门进行实业投资控股的集团公司。 明月松间照股份有限公司在20x4年1月1日收购清泉石上流股份有限公司80%的股权。20...
