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“营改增”跨期业务的筹划风险
从“营改增”试点情况来看，跨期业务的纳税义务时间备受关注，尤其是部分纳税人试图借助“营改增”的税率差和抵扣政策，进行跨期业务的纳税筹划，给实务操作增加了不少税收风险。所谓跨期业务，是指在“营改增”试点实施之前已经签订合同但其合同约定提供的服务延伸到试点实施之后，或者未签订合同但其实际提供的服务从试点实施之前延伸到试点实施之后的业务。 提前纳税的风险 “营改增”实施前后，交通运输业由营业税3%的税率调整为增值税11%的税率，部分现代服务业由营业税5%的税率调整为增值税6%的税率。对于达到增值税一...
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股票期权的个人所得税纳税筹划策略
股票期权(Executive Stock Options，简称ESO)，是指公司授予激励对象在未来一定期限内以预先确定的价格和条件购买本公司一定数量股票的权利。其实质是通过建立公司与员工之间的资本关系，让个人利益与公司整体利益紧密结合，从而增强公司的凝聚力。股权期权收入由于其数额巨大、长期激励效果显著、与证券市场关系密切而受到社会各界的广泛关注，被称为公司经理人员的“金手铐”。股票期权的个人所得税问题自然也就成为财税界讨论的热点问题之一。 现行有效的股票期权个人所得税政策主要有：《财政部国家税务总局关于个...
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合理规划年终奖，多发1元实际到手可能少千元
临近年底，身在职场中的每个人欣喜地等待即将到手的年终奖。“年终奖要扣多少税？”“怎么发能到手多些？”……自然成了大家关心的话题。 一些业内人士介绍，年终奖发放有窍门，多发不一定多得。因此，需要有些技巧，避免员工到手的奖金缩水。 年终奖的两种计税方法 根据现行个税政策，纳税人取得全年一次性奖金，应单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。计税方法分两种情况： 如果在发放年终奖当月，雇员当月工薪所得高于或等于税法规定的费用扣除额，即3500元时，适用公式为：应纳税额=当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数 当...
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应对恶意税收筹划措施的国际比较研究及启示
一、恶意税收筹划产生的背景及含义 （一）恶意税收筹划产生的背景。 20世纪90年代中期以前，各国税务机关普遍认为税务中介在帮助纳税人正确理解和履行纳税义务方面发挥了积极作用，税务中介为纳税人进行的税收筹划也通常是合理的，未对税务机关的税收征收和管理造成障碍。但是，20世纪90年代中期之后，由于企业经营模式、金融市场和全球化运营变得愈加复杂，税收及法律体系日益变化，不断发展的信息技术工具使更加复杂且精密的分析、金融产品得以实现和产生等外部经济环境迅速变化，受税务中介之间竞争残酷，某些国家税务咨询行业相对宽松的自律环境...
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返还资金不与销量挂钩可节税
某家电经销公司在2011年初收到了供货厂家给予的返还资金421879.95元，返还资金的数额是按照该公司上年度销售货物的数量计算确定的。 税务机关在巡查中要求该公司依照《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》（国税发[2004]136号）的规定，计算转出增值税进项税61298.80元。 案 由 对于企业从供货方取得的返还资金，根据国税发[2004]136号文件的规定，与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，不属于平销返利，不冲减当期...
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“分拆公司”应对“营改增”试点需谨慎
自9月1日以来，新一轮“营改增”试点工作已经陆续在北京、江苏、安徽等地展开。根据各地最新的情况反馈，总体而言，“营改增”试点带来的结构性减税效果显著，其中，小规模纳税人税负大幅减轻。但是，由于抵扣链条不完整、行业自身特点等一系列原因，一部分企业税负并未减少，相反出现了税负增加的情况，集中体现为人力成本比重较高的企业，如物流企业、文化创意企业、咨询公司等。 毋庸置疑，中国未来的经济发展将受益于本次结构性减税的重大税制改革，而改革过程中出现的暂时性问题也会随着改革的全面推进而消失。上述税负增加的企业的税负将会...
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规避税法歧义 巧设重组方案
企业重组业务是目前最复杂涉税业务，有时一个重组业务就几乎能将所有的税种一网打尽，而目前好多相关税务文件在理解上还存在歧义，由于纳税人在涉税业务上处于弱势群体，这些歧义的存在会给纳税人带来极大的税务风险，所以在设计重组方案时应反复推敲，尽可能绕过这些歧义之处，从而减少企业的涉税风险。 下面这个案例便是通过重组步骤的调整，出现柳暗花明又一村的效果，使企业绕过相关涉税歧义，减少了重组业务的税负。 案例：乙企业为甲企业的全资子公司，在2004年，甲公司和乙公司共同投资设立M公司，其中：甲公司占51%股份...
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土地增值税清算有关利息费用的扣除政策与筹划思路
国税函[2010]220号文（以下简称220号文）第三条规定： “（一）财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用，在按照‘取得土地使用权所支付的金额’与‘房地产开发成本’金额之和的5%以内计算扣除。 相关话题——国税函[2010]220号文件学习体会：合理与不合理并存 （二）凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用在按‘取得土地使用权所支付的金额’与‘房地产开...
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税收筹划原理、方法与案例分析（笔记）
1、税收筹划原理：利益相关者的交易结构决定企业税负 交易结构：交易法律主体、标的物、交易方式、交易额、结算方式等等。经济合同是交易结构的载体。 税制要素：纳税人、税目税率、计税依据（税基）、纳税义务发生时间等等。 2、税收筹划意义：不是筹划少缴了税，而是没有筹划多缴了税 案例：股权转让 甲公司（四个股东）于2006年出资成立矿业公司M100%。 2012年6月30日，甲公司将M100%股权转让给乙公司6000万元 （1）个人独资形式：四个股东个人所得税：4000*20%=800万元 （2）公司形式：甲公司应纳企业...
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政府“收回”土地的税务规划
近年来，随着城市化改造及新城镇整体规划的不断升级，不少纳税人的原经营场所或部分经营场所被规划到了拆迁范围。在政府“收回”土地的财税处理中，纳税人遇到了很多的困惑。我们河南盛胜税务师事务所在执业服务过程中，经常遇到企业咨询这方面的问题，现就相关政策以某纳税人的实际财税处理为例进行解析： 我们接到A公司的委托，于2012年10月10日与A公司就“政府收回A公司经营厂区**地块”的涉税事项进行了约谈。经详细了解此业务的相关资料，我们得知： 为落实**市**区的总体规划，实施**基站等重点市政基础设施项目建设，按照土地收...
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产权式酒店的税务问题与对策
由于房地产市场的连续不景气，曾经风靡一时的全新的房地产投资模式——“产权式酒店”，大有卷土重来之势，吸引了不少投资者的关注与期盼。 所谓产权式酒店，是指投资者购买了酒店某一间客房的产权后，自己并不居住，而是委托给酒店管理公司经营以获取投资回报。开发商为了推销产权式酒店，往往抛出了这样诱人的广告：业主投资买房，统一由专业的酒店管理公司来经营管理，投资者的回报丰厚，除了100%的物业产权外，每年还有10%—30%的纯利回报给业主。 投资者被高额回报所诱惑的不在少数，见诸媒体的投资者与开发商的诉讼时有发生。作为开发商...
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独资企业与一人公司税负比较
税收筹划中对企业组织形式的选择上，一般认为个人独资企业只缴纳个人所得税。而一人公司，公司和股东要分别缴纳企业所得税和个人所得税。所以个人独资企业所得税税负要轻于一人公司税负。但是由于新的企业所得税法实施后，取消了内资企业计税工资限制，这一筹划思路出现了新的变化。 根据《国务院关于个人独资企业和合伙企业征收所得税问题的通知》（国发[2000]16号）文件决定，从2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业不再缴纳企业所得税，只对投资者个人取得的生产经营所得征收个人所得税。并且新的《中华人民共和国企业所得税...
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避税有学问
在西方，富人称个人所得税为“罗宾汉税种”，意思是说个税就像侠盗罗宾汉一样“劫富济贫”。实际上，高收入人群往往会采取花样百出的方式避税。这种现象在体育界尤为突出，和他们“头脑简单，四肢发达”的形象极为不符。 比如，卡马乔被欠薪？错了。因为这位中国国家足球队的西班牙籍主教练，为了避免在西班牙支付高额税金，希望中国足协以人民币而非欧元支付他和自己团队的薪水。但偏偏在当初双方签订的协议中，规定的是薪水要用欧元支付（出于对中国的不信任，担心人民币贬值也是一个原因），中国足协只好重新走程序，虽然赞助中国足球的大连万达...
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境外所得税抵免的税收筹划思路
在境内外所得总额一定，境内外应纳所得税额一定的情况下，合理计算境内、境外各自的所得，尽量多抵免境外所得负担的境外所得税，避免重复征税，减少最终应纳税额，降低所得税负担，已成为“走出去”企业境外所得税抵免过程中面临的最大问题。 本文结合《国家税务总局关于发布〈企业境外所得税收抵免操作指南〉的公告》（国家税务总局公告2010年第1号，以下简称1号公告）和《财政部、国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》（财税〔2009〕125号，以下简称125号文件）的有关规定，以案例分析境外所得税抵免的税...
