税收筹划原理、方法与案例分析（笔记）

1、税收筹划原理：利益相关者的交易结构决定企业税负
交易结构：交易法律主体、标的物、交易方式、交易额、结算方式等等。经济合同是交易结构的载体。
税制要素：纳税人、税目税率、计税依据（税基）、纳税义务发生时间等等。

2、税收筹划意义：不是筹划少缴了税，而是没有筹划多缴了税
案例：股权转让
甲公司（四个股东）于2006年出资成立矿业公司M100%。 2012年6月30日，甲公司将M100%股权转让给乙公司6000万元
（1）个人独资形式：四个股东个人所得税：4000*20%=800万元
（2）公司形式：甲公司应纳企业所得税：6000-2000*25%=1000
甲公司将税后利润全部分配给四个股东，缴个人所得税：3000*20%=600万元，合计1600万元，税负40%
又例：一家燃气公司分离出管道运输公司（空、水、装饰、管道运输），老公司向居民收燃气费（增值税缴17%，新公司向居民收管道输送费（运输公司交营业税3%）

3、税务筹划环节：谈判之后，合同签订之前
经济业务流程分解：
（1）调研
（2）洽谈
（3）达成口头协议或签署合作框架协议
（4）设计操作方案
（5）起草、审核、修改、签署经济合同
（6）实施经济合同
（7）会计确认、计量、报告
（8）计算税款、申报、缴纳
税务与会计没有关系，财务数据是计算税收的依据，税负的高低在于谈判

4、协议与合同的关系

5、根据合同框架协议，设计操作方案；椐操作方案，起草经济合同，根据经济合同，收发货，收付款，开发票，办过户等，并据此记账

6、一份合作框架协议，可以设计出若干个方案；一个方案至少需要两份经济合同实施。
第6点的案例
协议有两种：
A 、具有合同性质。具有合同性质的经济交易类协议一共只有四种：资产转让协议、提供劳务协议、财产租赁协议、股权置换协议
案例：股权置换协议
1、甲公司（张60%、李40%）--水电公司A100%
--医药公司B90%
--房地产C100%
2、乙集团公司
房地产控股公司丙       矿业投资公司丁
1．2．3．。。。             1。2。3。。。。。。
经双方全体股东协商一致，达成如下条款：
由房地产控股公司丙，收购房地产公司C80%，张先生、李先生分别取得乙集团公司9%6%。
思考：上述协议是否具有合同性质?
方案：第一步：甲公司分立为甲1（持有A100%、B90%、C20%）和甲2（持有80%）。第二步：乙集团公司吸收合并甲2。第三步：乙集团用80%对丙增资。
操作完毕

案例：合作开发协议
房地产甲方提供土地一块，负责立项、报建、开发、销售。
合作方乙方：提供该项目（指该地块，下同）开发所需全部资金，派出管人员，经非股东身份与开发经营。
（1）约定：按照该项目实现利润的6:4  分成。
请思考：上述协议是否具有合同性质？（答案：框架协议不具有合同性质，无法操作）
假设：乙累计出资2亿元，最终应分回2.9亿元。请思考：关于乙出资、分成业务，双方的会计与税务。
方案：
29000=20000（乙方提供的视同借款）+利息+劳务报酬
签订：借款合同利率8%和服务合同:（服务合同内容：提供人力资源管理、提供营销合同、提供建设服务等合同按销售收入的比率收费  合同签订日期：合作框架协议签订之日。借款利息收入和服务合同上营业税，9000万元通过此获得。
（2）约定：该项目总建筑面积10万平方米，按照该项目实现利润的6:4  分房。
请思考：上述协议是否具有合同性质？（答案：框架协议不具有合同性质，无法操作）
假设：乙累计出资2亿元，最终应分回4万平米（自用和出租）。
方案：4万平米市场价格=20000本金+利息+劳务报酬
（3）约定：该项目总建筑面积10万平方米，按照该项目实现利润的6:4 各自分房，各自对外销售，各自承担税款。
补充协议：乙方分得的4万平米，委托甲方销售，售房款扣除乙方应承担的税费后的净额归乙方所有
请思考：上述协议是否具有合同性质？（答案：框架协议不具有合同性质，无法操作）
思考：关于乙方出资、分房、委托售房、分回现金、 双方的 会计与税务。
方案：同第一种
案例：某房地产上市公司旗下一项目子公司为了完成集团下达的销售指标，以施工签订了“经房抵债协议”（房号面积价格详见附件）。企业于当月以此协议为依据，作：
借：应付账款—施工单位工程款13422.65万元
贷：预收款—施工单位
税务查：查补税款、滞纳金，并按征管法第64条第2款处罚。
上述不交税，原因是会计差错，调整既可
合同是记账的依据，但只有在合同实施时方可作账
   
7、合同的精妙之处，不在于合同本身，而在于方案的设计。

8、与合同有关的第二个税务问题是条款的规范，不得的瑕疵。
第8点案例     
案例：商铺租赁合同（这个合同就是的瑕疵）
租赁期一年，年租金12万元，前2个月免租。
请思考：计算营业税、所得税的税基是10万元，还是12万元？
（财税收2011年112号文件，免租期要交房产税）
案例：房产租赁协议
口头协议：租赁期五年，第一年租金72万元，免租期3个月。从第二年起租金年逐递增5%。即：
第一年：54万元、
第二年72*1.05、第三年：……..*1.05、
第四。。。。五年。。。。。。。。*1。05
（如果这样签合同：1、免租期要纳税，2、第一年纳税基数是多少72？54?）
合同描述（书面协议）：租赁期五年，自2011年1月1日起至2015年12月31日止，各年度租金及支付日期列表如下：。。。。
结论：以上合同简单，明明白白，无瑕疵，便于操作。
案例：股权转让合同
鉴于：
1、甲公司持有M公司100%股权，出资额2000万元（账面价值2000万元）；
2、转让日M公司账面债权、债务分别为3000万元、1200万元。
   
甲拟转让M100%给乙公司，经磋商达成：
1、股权转让价格为6000万元
2、转让日M公司账面债权、债务归甲公司？有，承担。
合同描述：股权转让价格为7800万元，甲公司承诺协助M公司收回3000万元。首付4800万元后办理股东变更登记手续，剩于
3000万元再付。。。。

9、税务筹划的方法发；以企业战略为宗旨，坚持矛盾的普遍性与特殊性的辩证原则，以案例为载体，以国家的法律、法规为依据，采取数据信息对比分析的方法，对各种交易结构进行定性和定量的分析，大胆设想，（智商：想像力、创造力、理解力、记忆力），小心的求证，设计并选择最优方案。

10、税务筹划分类：
（1）分税种筹划
（2）分行业筹划
（3）特定业务的筹划（如股权转让业务，投资方式等）
（4）业务流程的筹划
（5）企业集团筹划（服务对象）

11、科务筹划内容
（1）集团组织架构和公司股权结构的安排与重组
（2）业务流程与交易结构的设计与创新

12、税务筹划工具
（1）资产重组工具：新设公司、增资扩股、申请减资、公司合并、公司分立、股权转让、公司清算
（2）经济交易工具：资产转让、提供劳务、财产租赁、资金借贷

13、税务筹划在商业模式设计的作用
（1）什么叫商业模式：（税务筹划的奠基人是中国人民大学张东生，商业模式的定奠基人是北京大学的威威和柱武强教授）高金平教授对商业模式的定义：企业创造价值的方式、方法、途径。（白话就是：如何赚钱）

（2）企业战略：企业在不同阶段的奋斗目标。
总结：商业模式是根据战略而制定的模式。

（3）企业家的发展历程
生意人---商人---企业家---资本家---慈善家
生存    发财   发展    基业长青社会
原始积累可持续盈利（永续回报）
第一桶金：就是假冒伪劣商品 偷税漏税  贿赂官员
注意：
A、循序渐近，不可逾越；
B、及时转型，才能快速发展

（4）企业创造价值的方式、方法、途径。

（5）商业模式有五个层面
A、决策执行层面（战略）
商业模式=战略+战术+技术
董事会    高管     部门
战略      技术     技术
决策          执行
决策正确+执行力强=成功
决策错误+执行力强=完蛋
战略----高度
战术-----宽度
技术----深度
C项目定位层面                       
D、经营战略层面
E、操作运营层面
F、企业管理层面
2、项目定位层面
商业模式=产业前景+市场定位+团队素质
3）经营战略层面
商业模式=资产经营+资本经营
商业模式
（企业价值）
管理模式                     投融资模式
（经营绩效）               （财务杠杆 资本杠杆）
开源  节流
加法顾问                          乘法
4）操作运营层面（商业模式的核心）
商业模式=组织架构+资产布局+运营方式
5）、企业管理层面
商业模式=企业文化+公司制度+领导艺术

14、商业模式设计需考虑的相关要素：
品牌、人力资源、研发、营销、内控、税收成本等