规范母、子公司之间的收支行为减轻总体税负

        随着我国企业的发展壮大，专业化程度越来越高，各种独立核算的子公司蜂拥而起，很多企业就形成了“指点江山”和“激扬文字”分离的格局：母公司逐渐剥离为纯粹的管理层，只管“指点江山”的事务，不做具体业务；经营业务全部下放到各个专业子公司去做，子公司埋头“激扬文字”，成为一个个盈利中心。这在我国母、子公司的账面上就形成了一个普遍的现象：“指点江山”的母公司由于没有业务，“只出不进”或者“少进多出”，账面利润就为负，有的甚至是严重亏损：“激扬文字”的子公司由于是轻装上阵，专业经营，账面利润就为正，有的可以说“肥得流油”。

　　限于税法对合并纳税的严格规定（有些国字头企业集团合并纳税需要国家税务总局专门下文），很多母、子公司不具备合并纳税的条件，只能分别核算，分别申报、缴纳企业所得税税款。对于这些不能合并纳税的母、子公司来说，其之间的收支如果“模糊”，或者欠规划，就有可能产生一个“税负失衡”现象，即母、子公司的税负都偏离正常值——子公司税负偏高，母公司税负偏低——企业总体税负加重。

　　现实中也确实存在这样的母、子公司，我们案例讲解如下：
　　一、企业基本情况和纳税现状分析
　　某母公司为贸易企业，为了打造专业化经营队伍，2008年末又将最后一个业务部门分离出去，成立一个独立核算的子公司H（母公司持股90%），并准备扶持其上创业板。至此，母公司就成为一个不做任何具体经营业务的管理层，收支结构与以前相比也发生了很大变化：

　　收入项目包括：全资控股子公司按税后利润的50%上缴的利润；非全资控股子公司按投资比例取得的分红；投资证券收益；银行存款利息收入。
　　支出项目包括：固定资产折旧费、摊销费；本部职员的工资、奖金、差旅费；驻外机构经费；其他费用如审计费、商会会费、会议费和离退休干部费用等。

　　由于拿掉了最后一个业务部门，母公司在市场上的收入来源渠道就“彻底断流”了，但其公共的支出项目并没有随之减少多少。2009年母公司的账面亏损1000万元，子公司H的账面却盈利2000万元；企业利润较去年总体增长55．68%，企业所得税却总体增长113．32%，显然是“税负失衡”。

　　原因是：由于是刚刚分离，母公司与子公司H之间的一些财产和费用还没有划分或界定清楚，比如一些属于子公司H的费用却在母公司列支，子公司H占母公司的资源不负费或者少量付费等，这就导致了母公司的费用偏大，子公司H的费用偏小，又由于是分别纳税，尽管母公司的亏损可以与子公司H上缴的利润对冲，实行差额计税，但由于母公司从子公司H那儿取得的是税后利润，即本应属于子公司H的费用（在母公司列支的部分费用）没有进入第一道所得税（子公司H的企业所得税）的税前，总体税负就增加了。现试以2009年母、子公司账面利润分两种情况进行验证和分析：
　　（一）母公司1000万元亏损（费用）不在子公司H的税前扣除
　　子公司H应缴税金 　　＝2000×25%＝500（万元）
　　母公司从子公司H分得利润＝1500（税后利润）×90%（持股比例）＝1350（万元）
　　按现行税法，从被投资企业分回的投资利润是免税收入。
　　总体纳税＝500（万元）

　　（二）母公司1000万元亏损（费用）在子公
　　司H的税前扣除
　　子公司H应缴税金＝（2000利润－1000亏损）×25%＝250（万元）
　　母公司从子公司H分得利润 　　＝750（税后利润）×90%（持股比例）＝675万元
　　总体纳税＝250万元

　　第二种方式比第一种方式总体节税250万元（500－250）。

　　（三）总体节税的原因分析
　　将1000万元亏损记入子公司H税前，为子公司H节约250万元税金（1000×25%）。

　　二、节税筹划建议
　　针对这个企业的具体现状，我们给出了“费用下放”和“向下收费”两条节税建议。分别介绍如下：
　　（一）“费用下放”的节税建议
　　这条节税建议是基于两个现状提出来的：一是母公司的主要领导在子公司H兼职——比如母公司的总裁在子公司H担任董事长，母公司的高管在子公司H担任董事等，但他们的薪资报酬、管理费用等全在母公司列支，这不符合费用要真实列支的原则；二是母公司与子公司H的办公人员混用，即是子公司H的日常事务占用了母公司的办公人员，但不付任何费用。

　　“费用下放”的节税建议具体有二：
　　1．将在子公司H兼职的母公司高管的部分费用“下放”给子公司H，让子公司H提取董事会费，据实列支在子公司H兼职的母公司高管的相关费用。
　　依据现行法规，子公司H可以提取董事会费，用于董事会的日常开支（包括办公费，外地董事会成员在企业开会和工作期间的住宿费、交通费、伙食费、邮电费和有关保险费的开支）和董事会的会务费开支（包括董事会开会和工作期间董事会成员和有关工作人员的差旅费、住宿费、伙食费以及有关的必要开支），但要制定董事会费管理办法，据实列支，不得预提，更不得发放给个人。

　　2．将部分办公人员“下放”给子公司H，其相关费用也随之“下放”，在子公司H的税前据实列支。
　　目前母公司的办公室，外联部、人力资源部等部门有为数不少的职员几乎是在专职为子公司H服务，其费用却在母公司列支，这不合理，要做好工作，让他们“下放”，为企业总体纳税减负。

　　通过我们的测算，这两项“费用下放”，母公司每年可以合法向子公司H转移费用200万元，直接减轻子公司H的企业所得税50万元（200×25%）。

　　（二）“向下收费”的节税建议
　　“向下收费”的节税建议也是针对企业的现状提出来的，由于“分离”地不够彻底，母公司与子公司H在财产物资、成本费用等方面还没有完全“切割”，还好像“一家人”似的，比如子公司H占用母公司租赁的一层楼只按折旧收取费用，母公司免费为子公司H提供担保，甚至电话费、物业费也是由母公司统一缴纳，这不仅加重了总体税负，还不利于准确核算和内部控制。

　　“向下收费”的节税建议具体有四：
　　1．母公司向子公司H按市场价格收取办公用房租金。由于房屋折旧期长，按折旧标准收取子公司H的租金低于市场价格，显然违背会计的真实性原则；而母公司所在地段的房价飞涨，租赁费用也随之高升，按市场价格计算、收取租金也不违背关联交易原则。据我们测算，单此一项每年就可以加大子公司H税前费用320万元，直接减轻子公司H企业所得税80万元（320×25%）。而母公司只需缴纳房屋转租的营业税16万元（320×5%）；转租的房屋不用再缴纳房产税。
　　2．母公司向子公司H据实分摊电话费、物业费以及水电费用等各项期间费用。这一项每年大约有60万元，可以直接减轻子公司H的企业所得税15万元（60×25%）。
　　3.母公司对子公司H要实行有偿服务，进行市场化运作，比如在担保等方面按市场价格收取一些费用，加大子公司H的税前扣除，以便减轻总体税负。
　　4．母公司对其他盈利的子公司或参股公司，也应进行市场化操作，该收费的一定要收费，若母公司扭亏为盈，即可最大化地减轻企业所得税的总体税负。

　　我们的这两项建议可以为子公司H直接减轻近百万元的企业所得税，有效地降低了企业的总体税负。

　　从本案例可以看出，在我国企业的成长过程中，企业税负的增加，有时是因为企业管理不规范、没有按照“据实列支”的原则造成的，比如上述母、子公司之间，就存在“剪不断理还乱”的财产和费用关系，如果理清了，就不会出现“税负失衡”的现象，企业的纳税成本也会降到最低。这个案例对那些已经形成或准备形成“指点江山”和“激扬文字”分离格局的母、子公司，都应有一定的启示。