筹划不是罪，蹩脚的筹划就要补税——7000万消费税入库

多年来，成品油消费税变换品名销售就是行业税收通病，国税总局2012年47号公告和2013年50号公告，改变了行业税收生态，而47号公告也引出了几多悲欢离合的故事儿！   

相关政策——国家税务总局公告2015年第39号 国家税务总局关于取消两项消费税审批事项后有关管理问题的公告

犹记47号公告出炉后的"山东版本"与"总局版本"之争，47号公告开篇第一句话:"纳税人以原油或其他原料生产加工的在常温常压条件下（25℃/一个标准大气压）呈液态状沥青除外）的产品，按以下原则划分是否征收消费税"。山东版本在总局文件中"其他原料"后加了个字，成了"其他原料油"，而且还振振有词，我们不这么改，白开水也要征收消费税了!白开水一符合定义，二没有在技术监督部门备案。难道结论是征税么？   

一字之差，意义大变，对企业又过分宽松了。而后来的50号公告其实是部分采纳了山东版本的意见，折中版本。   

闲言少絮，今天要说的是一个笔者亲身经历的案例：企业筹划失败，从而补缴7000多万消费税的故事儿！ 

案例:某大型石化H炼厂拥有500万吨炼化能力，2013年以前，即“47号公告前”年代，该公司对外销售沥青原料，其交易流程为，
第一步：将沥青原料销售给集团销售平台A公司，并开具专用发票;

第二步，A公司将沥青原料销售给非关联四家沥青加工企业，(以下简称四家企业)，这四家企业距离H公司有几十公里的路程。

第三步，四家公司将沥青原料加工成10#沥青，对外销售。

简单的说，就是2013年之前H公司卖的是沥青原料，而沥青原料和10#沥青都是不征收消费税的。而47公告后，沥青原料需要征收消费税，10#沥青则继续不征收消费税，于是故事儿来了！   

检查人员发现，2013年以后，H公司变性格了，不卖沥青原料，改成卖10#沥青了。难道企业上了制作10#沥青的生产线？几经核实，并非如此，原来企业签订了一份"设备租赁合同",租赁Z公司的设备生产10#沥青。    

检查人员立即赶往Z公司外调协查，惊奇的发现Z公司根本没有10#沥青生产设备，但是Z公司声称，我虽然没有设备，但是我租赁使用的四家公司设备，然后再租给H公司，我这是转租！到四家公司调查发现，沥青原料实际仍然如47号公告之前的模式，H公司将沥青原料直接发往四家公司，四家公司加工成10#沥青，只是开票模式变为了:H公司开10#沥青发票给平台A公司，A公司开10#沥青发票给四家公司而已！   

至此，检查人员顿时明白了，交易与此前没有发生变化，企业做了所谓的税收筹划而已。47号公告前卖沥青原料，现在改成卖10#了！掩耳盗铃之举也！       接下来就是政策之争了:   

检查组指出:您这分明是税收筹划。  

企业回应:我就是筹划，咋么了？难道筹划有罪么？  

检查组:筹划无罪，但是必须合法合规。你们这是错误的筹划，或者说失败的筹划。 

即使承认你们的交易模式，根据《消费税暂行条例实施细则》规定，用应税消费品连续生产非应税消费品，也要视同销售，因此要补消费税7000万元。     

检查组进一步指出：之所以你们不采取直接租赁四家公司设备，而是同八杆子打不着的Z公司签订租赁合同，Z公司再去所谓的租赁四家公司设备，就是想迷惑税务机关视线，因为原来卖沥青原料给四家公司，现在租赁四家公司设备生产10#，太招摇显眼了！从这个意义上来说，不定你们偷税就够意思了！     

企业回应：我们咨询了最高税务机关了，我们这么大的一个石化企业，在几十里地的厂区装置内，半成品从应税消费品到非应税消费品不断变化，因此是否征收消费税以最终产品为准，否则根本无法执行。  

既然企业抬出了最高税务机关，不敢怠慢，且企业所说的半成品不断变化问题，政策如何执行，也是我们的疑问。于是，我们也请示政策。   

上级税务机关给出答复：这种半成品不断变化的情形，应以最终产品为准，但是半成品不能出厂区，出了厂区，就要按照“以应税消费品连续生产非应税消费品”，视同销售征税了，因此支持你们征税！   

企业又回应：我们租赁设备生产，设备所在厂区就是我们的厂区，因此按照没有出厂区的概念，我们无需缴税！   

检查人员差点气乐了！给你几分颜色，你还开染坊了！   

最终的结论：当然是按照视同销售必须缴纳消费税，虽然企业多方辩解，但已经改变不了大局了。7000多万消费税顺利入库了！    

本案例告诉我们，正如那首歌的韵律：“男人哭吧哭吧不是罪”，税收筹划不是罪，蹩脚的筹划就要补税！

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