企业改制重组征免契税有条件

      某包装材料厂成立于1988年，企业半数以上人员为残疾人。当时为了享受福利企业税收优惠政策，企业办成了集体企业，工商登记时出资栏标注村出资3万元，镇经委出资18万元。实际均为吴某自己出资。随着企业的发展壮大，2003年企业购置了厂区附近的部分土地，土地使用证办在了企业名下。2007年，企业将部分厂房进行了改扩建，因没有开工手续未能办理房产证。今年5月份，因城市规划，将占用该企业土地。为避免纠纷，吴老板准备将企业进行改制，变更为有限责任公司，听朋友们说企业改制重组免契税。10月份吴老板将有关资料报给了税务机关契税征收大厅，申请免征改制过程中土地、房产的契税。

　　两天后，吴老板接到税务机关通知，说该企业的改制行为不符合免税条件，应照章缴纳房产、土地权属变更的契税。对此吴先生非常疑惑，两年前他的朋友同样是将集体企业改制为有限责任公司，非常顺利地就办理了减免契税的手续。而到自己这为什么就要缴纳契税呢？

　　带着这一疑问，吴老板来到了契税征收大厅询问缘由。对此，契税征收厅的工作人员向吴老板出示了四份文件。第一份是《财政部、国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知》（财税[2003]184号）。该文规定：“非公司制企业，按照《中华人民共和国公司法》的规定，整体改建为有限责任公司（含国有独资公司）或股份有限公司，或者有限责任公司整体改建为股份有限公司的，对改建后的公司承受原企业土地、房屋权属，免征契税。” 同时还规定：“本通知自 2003年10月1日起至2005年12月31日止执行。”第二份文件是《财政部、国家税务总局关于延长企业改制重组若干契税政策执行期限的通知》（财税[2006]41号）。由于财税[2003]184号到2005年底已到期，为了继续支持企业改革，加快建立现代企业制度，国家出台了此文，规定：“企业改制重组涉及的契税政策，继续按照财税[2003]184号文件的有关规定执行，执行期限为2006年1月1日至2008年12月31日。”第三份文件是《国家税务总局关于企业改制重组契税政策有关问题解释的通知》（国税函[2006]844号）。由于2006年以来，各地反映企业改制重组中有关契税的问题较多，根据各地执行中反映的情况，国家对财税[2003]184号文件有关条款进行了明确，规定：“财税[2003]184号文件第一条第一款中规定的‘整体改建’，是指改建后的企业承继原企业全部权利和义务的改制行为。”由此对享受优惠政策的企业限制更加严格了。

　　第四份文件是 《财政部、国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知》（财税[2008]175号），该文第一条第一款规定：“非公司制企业，按照《中华人民共和国公司法》的规定，整体改建为有限责任公司（含国有独资公司）或股份有限公司，或者有限责任公司整体改建为股份有限公司的，对改建后的公司承受原企业土地、房屋权属，免征契税。上述所称整体改建是指不改变原企业的投资主体，并承继原企业权利、义务的行为。”与财税[2003]184号文件及国税函[2006]844号文件相比，此文对整体改建的解释增加了“不改变原企业的投资主体”这一前提，通过强调“原企业的投资主体”，限制了改变投资主体也能享受契税优惠的做法，严格控制了免征契税的范围，维护了契税征收的严肃性。

　　读罢这四份文件，吴老板心中已经知道了自己为什么不符合免征契税的原因，可是他仍然不甘心地问：“为什么我朋友的企业同样是由集体改建为有限责任公司，却符合免税条件呢？”

　　“你的朋友是2008年办理的免税申请，当时执行的是前三份文件。这三份文件到2008年12月31日已经作废。”税务人员解释到，“目前执行的是2008年175号文件，按照该文件规定，改变投资主体不能享受免征契税的优惠政策。”

　　听了税务人员的解释，吴老板后悔自己的企业改制晚了，没有享受到优惠政策，最后只好按规定缴纳了相关契税。