“一带一路”倡议下，各国基础设施互联互通建设逐步走深走实。商务部数据显示，今年前三季度，我国在“一带一路”沿线国家新签对外承包工程合同额868亿美元，占同期总额的59.2％；完成营业额558.9亿美元，占同期总额的54.7％。笔者发现，实务中，建筑企业很容易忽视出口货物环节的税收优惠政策。
症状：免税备案表上数据虚高
不久前，B公司向主管税务机关提交了《跨境应税行为免税备案表》，申请按合同含税总价款267.02万元，享受工程项目在境外的建筑服务免征增值税政策。主管税务机关依托实时风险监控系统开展后续管理，并结合金税三期系统中的免税备案、纳税申报和税控系统开具发票等数据信息，案头比对分析后，初步判断B公司申请的免税额虚高，其应税行为属于销售自产货物并提供安装服务，不属于境外建筑服务免征增值税的范畴，可能存在错误适用“走出去”税收优惠政策的风险。
诊断：未区分境内、境外收入
针对该疑点，税务人员调查了B公司提供境外建筑服务的事实。
2018年8月，境内A公司将D国园林景观修复和整修工程分包给境内施工单位B公司。分包合同约定，合同造价由境内制作和境外安装两部分构成。其中，境内制作部分为B公司在境内加工制作古建木、石结构产品，制作完成交付A公司报关出口，供境外工程使用，B公司向A公司开具增值税专用发票，价税合计137.94万元；境外安装部分为B公司提供的境外建筑安装服务，B公司向A公司开具增值税免税发票，工程价款129.08万元。
基于上述事实，A公司、B公司分别向各自主管机关申请不同的增值税优惠政策。
根据《营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税管理办法（试行）》（国家税务总局公告2016年第29号）的规定，工程总承包方A公司和工程分包方B公司，为D国的工程项目提供建筑服务，均属于工程项目在境外的建筑服务。B公司可按照有关规定，就其向境外工程项目提供的建筑服务，享受免征增值税的优惠政策。在首次享受免税优惠时，B公司应到主管税务机关办理跨境应税行为的免税备案手续。需要注意的是，其备案的全部收入均应从境外取得，否则，不予免征增值税。由于B公司在办理免税备案时，没有将境内制作部分和境外安装部分区分开，因此出现错误适用“走出去”税收优惠政策的情况。
调查中，税务人员还发现，根据《财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号）规定，A公司报关出口为境外工程出口的货物，视同出口货物，应办理退（免）税认定，申报享受退（免）税政策。按照“其他建筑用木工制品”出口货物退税率13%计算，A公司可向其主管税务机关申报享受退（免）增值税15.46万元。但是，由于A公司未按照有关规定，在该批工程物资报关出口之日次月起至次年4月30日前，向主管税务机关申报办理出口货物增值税免抵退税，所以，A公司无法再就此批工程物资申报免抵退税，不能享受出口退（免）税政策。
处方：提升税收政策理解力
为更好地鼓励企业“走出去”，拓展海外市场，国家出台了一系列税收优惠政策。好的政策，需要纳税人的具体落实和执行才能发挥作用。笔者建议纳税人，结合对外承包工程的各个环节，系统梳理现有的“走出去”税收优惠政策，熟知政策适用条件和实际操作中的各项要求，依法依规备案，用足用好税收优惠政策。
（作者单位：国家税务总局安徽省税务局，国家税务总局黄山市税务局）
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