个体工商户计算个税时能否弥补以前年度亏损

　　会员：

　　我是一家个体工商户，个人所得税实行查账征收，请问在计算个人所得税年度应纳税所得额时能否弥补以前年度亏损？

　　大成方略：

　　《个人所得税法》（主席令第九号）第三条第（二）项规定，经营所得，适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率。第六条第（三）项规定，经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。

　　《个人所得税法实施条例》（国务院令第707号）第六条第（五）项规定，经营所得，是指：1.个体工商户从事生产、经营活动取得的所得，个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得；2.个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；3.个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得；4.个人从事其他生产、经营活动取得的所得。第十五条规定，个人所得税法第六条第一款第三项所称成本、费用，是指生产、经营活动中发生的各项直接支出和分配计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用；所称损失，是指生产、经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。取得经营所得的个人，没有综合所得的，计算其每一纳税年度的应纳税所得额时，应当减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。专项附加扣除在办理汇算清缴时减除。

　　《国家税务总局个体工商户个人所得税计税办法》（国家税务总局令第35号）第二条规定，实行查账征收的个体工商户应当按照本办法的规定，计算并申报缴纳个人所得税。第五条规定，个体工商户应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期收入和费用。本办法和财政部、国家税务总局另有规定的除外。第七条规定，个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用、税金、损失、其他支出以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。第十七条规定，个体工商户纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的生产经营所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。第二十条规定，本办法所称亏损，是指个体工商户依照本办法规定计算的应纳税所得额小于零的数额。

　　综上，计算个体工商户个人所得税年度应纳税所得额时可以弥补以前年度亏损。