抓住减税机遇提高税务能力

　　对于大企业而言，涉税事项具有较高的复杂性。特别是在2019年国家实施更大规模减税降费的背景下，企业需要处理的税务事项更具有系统性和复杂性，对企业税务能力的要求越来越高。本期聚焦减税降费背景下的企业税务能力。

　　什么是税务能力？中国大企业税收研究所所长张巍表示，税务能力是企业为了实现特定目标，基于税制、交易、监管环境和企业自身情况作出最终决策，并在执行该决策的过程中所体现出来的综合素养。企业的税务能力，主要通过财务总监、税务总监、税务经理等自然人的能力来体现。对于大企业而言，由于涉税事项具有较高的复杂性，对这种综合素质的要求越来越高。

　　最近10年来，税务事项日益被视为一个单独的工作事项，进而从财务工作中独立出来，并逐渐被视为企业税务管理者必需的一种能力。特别是在2019年国家实施更大规模减税降费的背景下，企业需要处理的税务事项更具有系统性和复杂性，这对企业税务能力是一个检验。

　　政策理解和落实能力——能否及时掌握并合规运用

　　最近，由于对减税降费政策理解不到位，宁波海尔施基因有限责任公司（以下简称宁波海尔施）财务负责人钱蓉，差点儿将公司可以享受的减税降费“大红包”拒之门外。回忆起事情的经过，钱蓉用“跌宕起伏”来形容自己的心情。

　　2019年3月，钱蓉从税务机关的政策宣传中了解到，国家财税部门将要实施关于期末增值税留抵退税的政策。当时钱蓉便得出了结论：在日常经营活动中，公司虽然会产生期末增值税留抵税额，但由于公司有出口业务，已经适用了出口退税政策，境内业务的增值税留抵税额，将在出口环节得到消化，无法再同时享受增值税留抵退税优惠。10月中旬，主管税务机关联系钱蓉，提醒她办理出口免抵退税后仍符合条件的，也可以申请退还留抵税额。经核实当期申报数据，宁波海尔施符合留抵退税条件。“当时，10月增值税纳税申报期快要结束了，我真是心急如焚呀！”钱蓉说。经与税务局确认，企业4月~9月连续6个月符合留抵退税条件的，并非只能在10月申报期内提出退税申请，可以在之后的任意申报期内提出。

　　考虑到公司主营医疗仪器设备及相关医药产品制造，钱蓉打算适用《财政部 税务总局关于明确部分先进制造业增值税期末留抵退税政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第84号，以下简称84号公告）的相关规定，按照进项构成比例的100%申请退税。申报前，钱蓉仔细梳理了政策要求，发现84号公告有一个重要条件：部分先进制造业纳税人，指按照《国民经济行业分类》，生产并销售非金属矿物制品、通用设备、专用设备及计算机、通信和其他电子设备销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。

　　11月14日，钱蓉通过一笔一笔地比对、分析前12个月发生的业务后发现，公司医药仪器设备制造销售额占全部销售额的比例，并未达到50%，不符合84号公告的要求。但是，按照《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号，以下简称39号公告）的相关规定，宁波海尔施可以按照进项构成比例的60%，申请留抵退税。当天晚上，钱蓉按照39号公告的规定，提交了退税申请。11月18日，283万元的退税款到账了，钱蓉悬着的心终于落地了。

　　张巍说：“对税收政策的理解能力和落实能力，是企业税务能力的一个重要体现。如果企业税务能力不足，减税政策少的时候尚能应付，减税政策一多可能就慌了。”

　　综合企业在2019年减税降费中的实践，业内专家认为，企业在掌握并运用减税政策过程中，三个阶段的表现可检视其税务能力的高低。第一阶段，能否及时获悉并理解政策要点。第二阶段，能否综合运用。这里的“综合”，不仅包括各类减税政策的综合分析，同时包括对减税政策与金融、土地等其他相关政策的综合分析，还包括对减税政策与企业短期和长期商业目的的综合分析等。第三阶段，能否确保合规。在这个阶段，企业必须要考虑合规性要求，否则将面临“前脚享受优惠，后脚面临处罚”的尴尬情况。

　　税务决策能力——能否提出有价值的税务意见

　　记者在智联招聘、BOO直聘、猎聘等专业招聘网站上发现，在税务总监的职位描述中，都赫然写着类似的一句话：参与集团投融资等重大经营业务，提出税务意见和建议。可见，能否提出有价值的税务决策建议，已经是能否成为合格税务总监的“硬杠杠”。

　　天津一家主营视频监控产品研发、生产和销售的高新技术企业（以下代称A企业）财务负责人马女士说，这两年来，财税人员在企业内部承担的角色，不再是简单的申报纳税这么简单。特别是在2019年，越来越多的公司决策需要马女士参与，甚至还有很多重要事项需要马女士直接“拍板”。对于马女士而言，说“不”的机会明显多了。

　　最近，A企业与全国知名互联网企业达成合作意向，向其销售公司自主研发的安保产品，并为其全国范围内的实体店铺提供设备和服务安装。12月上旬，公司销售部门的同事拿着初步拟制的合同文档，向马女士咨询涉税条款的专业意见。作为一家全国知名的互联网企业，客户对合同中的涉税条款比较关注，要求在合同中，分别注明销售监控产品与提供安装服务的相应款项和适用税率。细心的马女士认真研究完合同文本后，很快注意到一个细节：全国范围内。

　　“我的第一反应是，合同条款可能得再商榷。”马女士说，根据《国家税务总局关于发布〈纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法〉的公告》（国家税务总局公告2016年第17号）等增值税相关规定，企业异地提供安装服务，需在服务发生地预缴增值税。这样，如果在合同中分别注明两笔款项，A企业将面临全国多个地区办理增值税预缴的纳税义务。这对于实际经营地在天津的A企业来说，无疑将产生一笔高额的办税成本。如果办税中途遇到问题，还可能带来税企争议。

　　经过权衡，马女士建议业务部门对合同条款进行修改，选择不在合同中分别注明销售设备款和安装服务款，而是统一核算，从高适用增值税税率。马女士说，今年增值税税率从16%降到13%，税负本身得到了降低，加之不用在各地实地申报纳税，纳税成本更低了，会对冲因从高适用税率增加的税务成本，而且能够有效控制税务风险。最终，业务部门采纳了马女士的建议，对条款进行了修改。

　　“财务部是利润中心的观念，已经在我们公司内部获得了广泛认可。”谈及减税降费给企业带来的变化，北京比特大陆科技有限公司（以下简称比特大陆）董事、首席财务官刘路遥自信地说。

　　刘路遥介绍，在一系列减税降费政策的影响下，财务部通过参与各类涉税事项的决策，通过享受软件企业相关税收优惠、研发费用加计扣除等税收优惠，为比特大陆创造了丰富的现金流入。“基于扎实的财税数据，财税部门提出的决策意见很有说服力。”刘路遥说。

　　制度建设能力——把行之有效的做法和经验固化下来，把可能的管理漏洞堵住

　　最近，一家上市公司四任财务总监，同时收到深圳市证监局发来的监管函。从公开信息来看，四任财务总监收到监管函的原因，是在先后担任该上市公司财务总监期间，公司存在财务核算不规范、会计基础薄弱、收入核算方式错误等明显问题。而这些问题，都在不同程度上导致了企业的税务风险。业内人士分析，企业的税务能力，应该通过必要的制度固化下来，接续强化。四任财务总监都收到监管函，说明这家企业在税务制度建设方面十分薄弱。

　　“减税降费带来的税务能力考验，让我们更加清醒地认识到制度建设的必要性。”刘路遥介绍，比特大陆通过税务业务伙伴制度，不断加强税务决策的执行能力。他说，最近几年，伴随着国家减税降费系列措施的不断推出，比特大陆一直在高速发展。职工人数也从2017年初的200多人，迅速增加到目前的1000多人。为了加强各业务部门与财务部的联系，保证企业税务决策及时、有效地推行开来，税务团队中的10名专职人员，担任公司不同业务部门的税务业务伙伴，负责这个部门所有涉税事项的办理。业务人员遇到问题，找准了税务业务伙伴即可。如此一来，既能高效率地处理业务部门在实操中遇到的涉税问题，遇到新出现的涉税问题，还能及时进行整理，选择有效应对方式。

　　天津力神电池股份有限公司（以下简称力神电池）则通过绩效考核制度，倒逼税务人员不断提升专业能力。公司财务负责人郑鹏告诉记者，目前，力神电池已经建立起了以税金预测模型为基础的税务能力绩效考核指标体系。以年度和季度为单位，聘请外部涉税专业服务机构，对公司经营情况及税务处理情况进行梳理，制定一定的税金预测模型，在年末与企业当年实缴税金进行比较分析，作为对企业财税人员的绩效考核指标之一。如果企业实缴税金与预测税金存在出入，是由于财税人员导致的，其绩效考核成绩将受到影响。

　　北京明税律师事务所施志群说，企业的生命周期不同、行业不同、业务模式不同，所需要的税务管理制度自然不同。建议经历了2019年税务能力“大考”的企业，应该高度重视税务制度的建设，把成功的经验固化下来，把可能的管理漏洞堵住，压茬推进税务制度建设。在这方面，可以秉持着“成熟一个，巩固一个”的理念，动态调整、不断完善税务管理制度，通过不断的更新迭代，畅通税务能力提升的制度通道。