韩国是如何进行税收分析的

　　运用科学的技术和方法，对税收政策价值、合规性、运行效果进行分析、评价，是优化完善税制的重要环节，也是税收服务国家治理体系和治理能力现代化的重要手段。我们可以借鉴韩国的经验，进一步发挥税收分析在我国税制改革和国家治理中的决策支持作用。

　　韩国是经济合作与发展组织（OECD）成员国，也是新兴经济体中发展较为快速、平稳的国家。税收体制为促进韩国发展创新型经济，鼓励“经济民主化”，引导各产业协调均衡发展发挥了重要作用。特别是为了加强税收政策对经济发展的激励和引导，韩国政府在税制修订的政策设计阶段、政策实施阶段和政策评估阶段，均非常重视运用税收分析来预测、指导和评价政策效应，并取得了良好效果。这一机制对于我国进一步发挥税收分析在税制改革和国家治理中的决策支持作用，具有重要的借鉴意义。

　　税收分析是韩国国家治理体系的重要组成部分

　　税收分析在韩国的国家治理中占据突出的地位。国家层面的税收分析课题由国家的最高立法机关——韩国国会主持，由经济财政部负责开展分析研究，由国税厅本部（类似我国税务总局）负责提供数据支持，分析成果根据内容的不同分别向国会、总理或经济财政部反馈，形成了一个较成熟的金字塔形协同工作机制。在韩国国会，有一个由15人组成的经济财政常设委员会，负责对每年的税收计划进行审议，并提出调整和改进意见。

　　为了正确科学地判断涉税议案合理与否，韩国国会非常重视税收分析的作用，经常会就有关议案提出税收分析课题，交由经济财政部开展分析研究。韩国经济财政部在税收分析中的作用是组织自身的专家团队和第三方研究机构开展分析研究，其中第三方研究机构中最重要的研究实体是韩国经济·人文社会研究会下属的租税研究院，这是韩国最顶尖的财税研究机构。韩国国税厅在税收分析中的作用是利用自身的数据集成优势，为税收分析课题提供税收统计数据、企业财务数据和发票开具数据等海量数据支持。

　　在韩国，通过税收分析这条线索，就将国家财税治理领域最重要的三大机构：国会、经济财政部和国税厅有机联系起来，形成了高效有力的治理合力，为韩国政府实现其宏观经济目标提供持续的财力和智力支持。

　　税收分析为韩国税收立法提供重要依据

　　韩国税法体系较为成熟完备，所有国家层面的宏观税收政策和管理规定（除具体领域涉及的税收事项外），均由经济财政部负责起草，并经过立法程序，获国会审议通过后颁布实施。

　　在税收政策制定和审议过程中，经济财政部和国会均指派专门的机构，综合考虑经济发展、政策目标、税收征管等情况，对税制设计进行充分的论证分析，以确保税制设计的科学合理。

　　如在制定2016年税收修正案时，韩国政府为实现刺激经济增长和改善民生的目标，拟对科技创新、创业就业、产业结构调整、支持民生、中小企业发展等方面税收优惠政策进行调整，经济财政部依托税收数据，构建税收分析模型，测算了政策修改后未来5年预计达到的税收效果及税收优惠归宿，论证和引导了税收优惠政策能够达到预期效果，为相关法案的顺利通过和实施做了充分的铺垫。

　　税收分析为韩国政府调整税制提供方案依据

　　为了使税收政策和征管能够不断适应经济增长带来的新环境、新需求，韩国建立了税收政策的动态修订机制。在税收政策调整过程中，韩国政府特别注重综合分析税制改革的宏观效应和微观效果，为税制的优化调整提供有力依据。

　　韩国经济财政部每年都会开展宏观经济分析，回顾当年的经济状况，分析研判下一年度经济形势，并于每年底制定发布下一年度的经济政策，规划的年度经济政策目标则为税收政策的优化调整提供了目标方向。同时经济财政部也会开展税收流失测算，通过直接测算和根据统计资料间接估算等方式，测算应征税收与实际缴纳税收之间的差额，分析税收流失的结构，评价税收政策执行的效果。在调整税收政策时，经济财政部会主动向国税厅征求意见并给予充分尊重。国税厅负责统计、挖掘和整理电子税金计算书数据、现金发票数据、Home—Tax申报数据（类似我国的电子申报系统）及外部门提供的各种信息，支撑相关部门开展宏观和微观层面的税收分析，并提出自身的建议，从而形成一套较完整的税收改革方案。

　　税收分析影响韩国地方税建设

　　韩国实行中央与地方分税的制度。但是与我国的分税制有一点很大的不同，韩国的分税制中不实行中央与地方共享税。韩国地方政府的财税收入主要来自两部分：地方税收入和中央对地方的转移支付，在这两方面税收分析都起到重要的影响作用。在地方税方面，韩国地方政府可以在一定范围内自行调整部分地方税种的税率，还可以根据本地实际情况自行设立部分地方税种。所以韩国地方政府非常重视税收经济分析工作，在地方税种和税率的调整过程中，通常都是借助税收分析来观测和预判本地的经济走势和产业特点，因地制宜地调整本地的税收来促进当地经济发展。

　　在中央政府对地方政府的转移支付上，韩国政府采用地方政府交付金、教育交付金和国库补助金三种方式。其中地方政府交付金的规模与地方政府的“税收努力程度”有关，中央政府运用税收经济分析来考察地方政府的税收征管情况和可能存在的税收流失情况，进而决定对地方转移支付的规模。因此，在韩国的税收体制中各级政府都非常重视利用税收分析作为研究工具，基于分析结果来在分税制框架下进一步改进和完善地方税体系。

　　借鉴与启示

　　运用科学的技术和方法，对税收政策价值、合规性、运行效果进行分析、评价，是优化完善税制的重要环节，也是税收服务国家治理体系和治理能力现代化的重要手段。为进一步做好我国的税收分析工作，借鉴韩国的经验，笔者提出以下建议。

　　一是对标韩国国会，由国家最高经济决策机构统领国家层面的重大税收问题分析与研究，规划和指导相关部门开展具体的税收经济分析。在实施层面，充分利用目前国家税务总局的坚实基础，整合收入规划部门、政策法规部门、税收科研部门和相关业务司局的分析力量，组建专门税收分析机构，培养一支高素质、多学科、有活力的税收经济分析专家队伍，在组织体系上为税收分析工作提供保障。

　　二是在税收立法过程中，积极运用税收分析进行税制设计内容、政策预计执行效果等方面的分析研究，合理评判运用税收政策需要解决的问题和面临的社会经济环境，力争实现税收立法的公平、公正、合理，为科学立法提供有力支撑与保障。

　　三是建立健全税收政策动态评估和调整机制，形成事前测算、事中跟踪、事后评估的完整链条，综合运用宏观经济模型、微观模拟试验模型等方法，预测税收收入，评估政策效果以及税制变化可能带来的影响，同时在税收政策调整过程中，注重利用社会力量，广泛搜集数据和信息，进行综合研究分析，提出意见建议，进一步提升税收政策调整的有效性、及时性和合理性。

　　四是适度赋予地方政府一定的自主权，引导地方政府切实重视发展经济与涵养税收的关联关系，充分发挥税收经济分析的指引和验证作用，进一步利用税收工具促进地方经济发展。在对地方的税收返还方面，也可以借鉴韩国做法，以税收经济分析为手段，将中央对地方的税收返还比例差异化、指数化、弹性化，鼓励地方政府进一步关注和支持税收工作。

　　（作者单位：国家税务总局安徽省税务局、沈阳市税务局，作者分别系第五批和第一批全国税务领军人才学员）