我对个人所得税法的修订建议

　　导读：以下是笔者对《个人所得税法修正案草案》的意见，并已通过网站提交给全国人大常委会。

　　一、总体意见

　　1.现行（2011年版）的个人所得税法应该修改了。

　　2.建议：将本次的“修正”改为“修订”。因为，2011年版的《个人所得税法》才15条，本次提出的《修正案草案》就达15条（不含税率调整的两条），并且纳税范围、计税项目、税率（两个）、计征方法（工薪所得）等税收要素都发生了重大变化，只有四条没有变动，因此，应将本次的“修正”改为“修订”。

　　3.建议：本次修改应提交全国人民代表大会。个人所得税法应属国家的基本法律。《立法法》第七条第二款规定：“全国人民代表大会制定和修改刑事、民事、国家机构的和其他的基本法律。”

　　4.建议：将本次修订分两步走，第一步仅做“减除费用”额的调整，保证法律修改及时通过并实施。第二步将其他项目的修改提交下次全国人民代表大会。

　　5.建议：根据税收法定原则，减少法律授权并上收授权的范围。

　　二、具体意见

　　（按草案条文顺序）

　　草案第一条：

　　1.关注：对住满183天但不满1年的人如何按年扣除。

　　2.关注：对住满183天但不满1年的无协定国个人或无国籍个人如何解决双重征税问题。

　　3.建议：将“居住”一语修改为“停留”，与税收协定用语相协调。也可解决仅在我国境内工作，但不居住在境内的（如工作在深圳、居住在香港）问题。

　　草案第二条：

　　1.建议：将《草案》第二条的“综合所得”修改为“劳动所得”，一是与“经营所得”和财产所得对应，二是表述更准确。

　　2.建议：保留目前的“特许权使用费所得”单独征税项目。“特许权使用费所得”属于财产性所得，与其他三项所得的属性不同，不属于“劳动所得”。

　　另外，如果将“特许权使用费所得”与其他三项所得合并，很有可能会造成税负大幅增加。《个人所得税法实施条例》第八条第（六）规定，“特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。”如果提供这些权利使用权取得的一次所得很大（超过96万元）税率会提高到45%，比目前的税负增加一倍。

　　草案第三条：

　　1.建议：将“（一）综合所得，适用百分之三至百分之四十五的超额累进税率”由七级减为五级，将最高的45%税率下调到40%或35%。在国务院提交全国人大常委会的《关于个人所得税法修正案（草案）的说明》中指出，科学的财税体制是优化资源配置、维护市场统一、促进社会公平。个人、个体户、合伙企业、有限公司都是市场的主体。企业所得税基本税率才25%。如果个人所得税边际税率过高就会产生人为操作的可能。

　　2.建议：将“（二）经营所得，适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率”由五级减为三级，将最高的35%税率下调到30%或25%，与企业所得税税率相协调。

　　草案第四条：

　　无意见。

　　草案第五条：

　　1.建议：论证减除费用六万元的合理性。减除费用应结合与目前的最低保障费、最低工资标准、人均抚养系数等因素。如果最低工资标准接近减除费用标准，劳动者的劳动积极性就不能发挥作用了。

　　2.建议：增加减除费用定期调整制度，如两年或三年调整一次。

　　3.建议：专项附加扣除采取定额制，并并入“减除费用”中。专项附加扣除（包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息和住房租金等支出）如果采取一人一计算，税收操作成本太高，税法的“公平性”也难保证。

　　4.建议：财产租赁所得、财产转让所得、利息、股息、红利所得应减除缴纳的税金及附加。

　　5.建议：按企业所得税用语修改“个人将其所得对教育事业和其他公益慈善事业捐赠的部分，按照国务院有关规定从应纳税所得中扣除。”的表述。

　　草案第六条：

　　无意见。

　　草案第七条：

　　文字表述需要调整。（略）

　　草案第八条：

　　无意见。

　　草案第九条：

　　“纳税人取得综合所得需要办理汇算清缴的，应当在取得所得的次年三月一日至六月三十日内办理汇算清缴”，汇算清缴时间太长。

　　建议：缩短汇算清缴期。

　　草案第十条：

　　建议：对退税期限进行明确。

　　草案第十一条：

　　无意见。

　　草案第十二条：

　　无意见。

　　草案第十三条：

　　无意见。

　　草案第十四条：

　　无意见。

　　草案第十五条：

　　无意见。

　　草案第十六条：

　　将七级税率减为五级税率，将最高的45%税率下调到40%或35%。

　　草案第十七条：

　　将五级税率减为三级税率，将最高的35%税率下调到30%或25%。

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