税法于企业中的运用
近年来,一些企业降低税负心切，或者受到一些书籍的误导，以至于良莠不分，把偷税行为当成了税收筹划，直至受到法律的制裁还蒙在鼓里，由此因对税收风险的漠视而导致的企业经营失败案例数不胜数。本文就税法及税收政策在企业经营活动中如何运用进行一些探讨。 依法纳税是每个企业应尽的义务，而企业经营的目标是追求效益的最大化。企业要降低税负以达到企业利益的最大化，本人认为，企业应结合收法律、法规、财务会计政策以及其他经济法规的规定结合企业的实际情况进行事先的安排，这也是企业作为纳税人的权利。如何能在法律许可的范围内实现税后利益最大化，税法在企业的经营活动过程中运用主要体现在以下几方面： n 组建企业过程中的运用 (1)公司制企业与合伙制企业的选择。当前我国对公司制企业和合伙制企业实行差别税制。比如有限责任公司与合伙经营相比较：有限责任公司要双重纳税，即先交企业所得税，股东在获取股利收入时再交纳个人所得税；而合伙经营的业主或合伙人只需交纳个人所得税。因此，在组建企业时，采取何种形式必须认真安排。 (2)分公司与子公司的选择。设立分公司还是通过控股形式组建子公司，在纳税规定上就有很大不同。由于分公司不是一个独立法人，它实现的盈亏要同总公司合并计算纳税，而子公司是一个独立法人，母、子公司应分别纳税，而且子公司只有在税后利润中才能按股东占有的股份进行股利分配。一般说来，如果组建的公司一开始就可盈利，设立子公司就更为有利。在子公司盈利的情况下，可享受各种税收优惠和其他经营优惠。如将企业的科技研发部门单独成立一个全资子公司，充分利用企业所得税关于对技术转让收入给予的税收优惠“一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税”，而且还可以享受技术研发费用的加计扣除，如果组建的公司在经营初期发生亏损，那么组建分公司就更为有利，可减轻总公司的税收负担。 n 企业投资决策过程中的运用 企业需要对投资地税收待遇进行充分考虑。有时国家为了支持某些区域的发展，一定时期内对其实行政策倾斜，如现行对经济特区、经济技术开发区、西部地区等的税收优惠政策。在这些地区投资，有些税种可以少交或不交，这完全符合政府的政策导向和税法的立法意图。因此，在国内进行投资时，应适当选择这些税收优惠地区。另外，为了优化产业结构，国家在税收立法时，也作了相应的规定，以鼓励或限制某些行业的发展。因此，企业投资时选择投资何种行业也可以进行事先安排。 n 对外筹资的运用 企业对外筹资一般有两种方式，一是股本筹资，二是负债筹资。虽然两种筹资方式都可以使企业筹集到资金，但由于这两种方式在税收处理上不尽相同，选择不同渠道筹集资金，就会形成不同的筹资成本。根据税法规定，企业支付的股息、红利不能计入成本，而支付的利息则可以计入成本。因此，企业可以根据实际情况，采取不同的筹资方法。一般而言，当企业息税前的投资收益率高于负债利息率时，增加负债，就会获得税收利益，从而提高权益资本的收益水平；当企业息税前的投资收益率低于负债利息率时，增加负债，就会降低权益资本的收益水平。 n 会计核算中税法的运用。 主要表现在： （1）存货计价方法中的运用。由于存货计价方法的不同，材料成本在期末存货与已售产品之间的分配金额就不同，从而影响到企业的应纳税所得额和企业所得税。在年度初期进行财务处理时，可以对存货的计价方法进行选择，以达到节税或缓缴税款的目的。按照税法规定，企业发出存货采用实际成本核算时，可以采用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法等进行核算。根据各种核算方法特点，结合企业的实际情况，采取最有利于企业的方法，达到降低企业税负的目的。 （2）成本费用核算中的运用。根据各单位的实际情况，通过选择恰当的存货计价方法、折旧计提方法等有效合理地控制成本，以达到降低税负的目的。例如计提折旧方面，在税法允许的情况下可选择加速折旧法，适当的折旧年限等来达到节税目的。另外，当企业预计近期利润较高时，也可适当安排购置和更新设备。一般情况下，如果企业依法可以选择加速折旧法时，应尽量使用加速折旧法。此外，企业可依据有关法规和企业的具体情况，选择相应的折旧年限来达到节税的目的。 n 投资活动中的税法运用。 新的企业所得税规定“居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；”实施细则规定“股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。”因此，企业可以充分利用税收政策对投资方案进行事先的安排。 以上关于企业在经营活动中对税法的运用，需要企业在建立完善的内控制度基础之上，即从企业商业合同的签订，票据的开具，款项的收支等程序上，企业应建立一套完整的内控系统。避免日后税务稽查给企业带来不必要的税务风险。 概括而言，企业税务风险的合理评估与化解对企业实现其战略目标具有重要影响,税收风险控制也成为企业内部风险控制的重要内容。由于企业追求税后利益最大化的内在动力与税收的强制性、无偿性之间天然存在矛盾,所以税务风险的存在有客观的必然性。因此,建立一套税务风险评估、控制体系对企业来说十分重要。另一方面,时代需要经营者摈弃传统的纳税理念,重新塑造以守法为特征的新型纳税理念，不能以单纯的某项业务进行所谓的税收筹划，而应在企业建立系统、完整、有效的企业税务风险管理系统。
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