依法应享受未享受的税收优惠在3年内依法申请享有减免税优惠
编者按：今日有朋友来电咨询，该公司发现依法应享受税收优惠而享受多缴的税款，能否重新申请备案和依法审批，本文试分析见正文。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。
案例概况
上海吉祥有限公司2016年4月对2015年度企业所得税进行了纳税申报，2017年5月发现忘记对该公司2015年度取得的免税投资收益备案，多缴企业所得税280万元，问2015年免税投资收益是否不能再享受税收优惠？
税务分析
一、政策依据
《国家税务总局关于税务行政审批制度改革若干问题的意见》（税总发〔2014〕107号）。
《国家税务总局关于发布〈税收减免管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2015年第43号）。
《国家税务总局关于发布〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（国家税务总局公告2015年第76号）。
《中华人民共和国税收征收管理法》（主席令2013年第5号）。
二、实务分析
《国家税务总局关于印发〈税收减免管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2005〕129号）第五条规定，纳税人享受备案类减免税，应提请备案，经税务机关登记备案后，自登记备案之日起执行。纳税人未按规定备案的，一律不得减免税。
《国家税务总局关于发布〈税收减免管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2015年第43号）第六条规定， 纳税人依法可以享受减免税待遇，但是未享受而多缴税款的，纳税人可以在税收征管法规定的期限内申请减免税，要求退还多缴的税款。
第二十八条规定，本办法自2015年8月1日起施行。《税收减免税管理办法（试行）》（国税发〔2005〕129号印发）同时废止。
《中华人民共和国税收征收管理法》（主席令2013年第5号）第五十一条规定，纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的法规退还。
根据以上规定，纳税人依法应享受未享受税收优惠而多缴的税款，自结算缴纳税款之日起三年内，可向税务机关依法申请享受减免税优惠，要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。
三、案例解析
据本案例资料：2017年5月发现忘记对该公司2015年度取得的免税投资收益备案，多缴企业所得税280万元。
《国家税务总局关于发布〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（国家税务总局公告2015年第76号）第十六条规定，企业已经享受税收优惠但未按照规定备案的，企业发现后，应当及时补办备案手续，同时提交《目录》列示优惠事项对应的留存备查资料。税务机关发现后，应当责令企业限期备案，并提交《目录》列示优惠事项对应的留存备查资料。
《国家税务总局关于税务行政审批制度改革若干问题的意见》（税总发〔2014〕107号）各级税务机关应当严格区分行政审批和备案管理方式，不得以事前核准性备案方式变相实施审批。实施备案管理的事项，纳税人等行政相对人应当按照规定向税务机关报送备案材料，税务机关应当将其作为加强后续管理的资料，但不得以纳税人等行政相对人没有按照规定备案为由，剥夺或者限制其依法享有的权利、获得的利益、取得的资格或者可以从事的活动。纳税人等行政相对人未按照规定履行备案手续的，税务机关应当依法进行处理。
因此，纳税人自2015年8月1日起纳税人未备案的，不影响享受企业所得税优惠，但应当及时补办备案手续。 上海吉祥有限公司2017年及时补办2015年免税投资收益备案手续，同时提交《目录》列示优惠事项对应的留存备查资料，仍然可以享受税收优惠，退回多缴的税款280万元。
思考：如果本案所列的税收优惠不是备案类，而是审批类，是否可在3年内依法申请享受税收优惠？若税务机关不批准呢？
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