让“免抵退”来的更明白一些吧

　　前一篇的《神秘可测”免抵退”》发出来以后，有朋友留言：你怎么把进项给分开了？

　　是啊，现实中，一本账一张表上的进项哪能分开呢。在文章中将当期进项强行分开，是为了给大家说明白，“免抵退”的“抵”字，究竟是怎么回事。在当期的所有“免抵退”税额中，有多少是免的，有多少是抵的，有多少是退的。

　　从上一篇文章反馈回来的情况看，好像朋友们还没有尽兴。那么我们今天，就让“免抵退”来的更明白一点吧！

　　阿莲有个感觉，和一项财税业务从相识到相知到热爱，就像是跟她谈了一场恋爱。

　　出口退税，就是我的初恋。

　　1996年上班，1997年开始从事出口退税工作，我跟她谈了一场长达八年的恋爱。

　　因为岗位调动，我们才依依分开。这一分，直到现在。

　　上一篇文章发出后，有朋友在业务交流群里，在跟我谈起“免抵退”时，用了一个“她”字，看到这个情意绵绵的“她”字，阿莲一下子就想起了那段至真至纯的情感。

　　今天晚上，阿莲重新学习近几年的出口退税方面的财税文件，就仿佛和我的初恋爱人又一次相见，并相谈甚欢。

　　在实际业务中，并不是像理论上说的那样简单明了，还有许多情况需要照顾。比如，企业的进项税额并不能够准确区分出口产品耗用还是内销产品耗用；比如，当期出口的商品并不能在出口当期全部收齐单证；比如，当期的期末留抵税额大于免抵退税额；比如，企业同时存在“进料加工”业务。

　　等等等等。

　　所以在实际的出口退免税过程中，还有许多问题需要在政策中解决。我们今天就先来了解非“进料加工”业务下，生产企业出口“免抵退”的具体处理实务吧。

　　如果一个生产企业当期发生了出口业务，他首先应该将出口业务反映在当期的增值税纳税申报表相关栏次之内，同时还要向税务机关做出口退免税申报。

　　例如：甲公司2018年元月发生出口销售额154美元，折合人民币1000万元，当期收齐单证300万元，尚未收齐单证700万元；上期出口当期收齐单证200万元。当期取得进项税额200万元。出口货物征税率17%，退税率11%。上期经税务机关审批的“免抵退”的应退税额为34万元。

　　当期出口业务主要数据如下：

　　甲公司2018年元月出口销售额1000万元；

　　当期全部进项税额200万元；

　　当期免抵退税办法不得抵扣的进项税额=500×（17%-11%)=30万元；

　　当期收齐单证出口销售额=300+200=500万元；

　　当期允许抵扣进项税额=200-60=140万元

　　当期应纳税额=0-（200-30-34）=-136万元（期末留抵136万元）

　　当期免抵退税额=500×11%=55万元

　　当期应退税额：因为当期免抵退税额小于期末留抵税额，因此，应退税额等于期末留抵。

　　应退税额=55万元

　　当期免抵税额=0

　　结转下期继续留抵税额=136-55=81万元

　　那么，甲公司应准确填写增值税的相关纳税申报表，并对收齐出口单证的部分，先进行出口退税的预申报，核对无误相关电子信息后，再进行出口退税的正式申报。

　　一、增值税申报

　　1、填写增值税纳税申报表

　　先填写《增值税纳税申报表附列资料（一）》的第三部分的第16栏。

三、免抵退税	货物及加工修理修配劳务	16	——	——	1000万元	——
	服务、不动产和无形资产	17	——	——		——

 

　　2、然后该数据会自动带入

　　《增值税纳税申报表》（一般纳税人适用）的第一部分“销售额”的第7栏的本月数一列之内。

免抵退税办法出口销售额

7

1000万元

　　4、填写《增值税纳税申报表附列资料（二）》的相关栏次。（省略该表）　　3、将上期经税务机关审批的“免抵退”的应退税额，填写到《增值税纳税申报表》（一般纳税人适用）的第15栏内

　　“当期申报抵扣进项税额合计”栏200万元，“本期进项税额转出额”30万元，其中：免抵退税办法不得抵扣的进项税额30万元。

　　二、出口退税申报

　　1、填写“免抵退”税申报的相关明细报表。

　　2、将相关数据反映在《免抵退税申报汇总表》内：

免抵退税申报汇总表
海关企业代码：
纳税人名称：                (公章)			所属期： 2018  年 元  月
纳税人识别号：				金额单位：元至角分
项目		栏次	当期	本年累计	与增值税纳税申报表差额
			(a)	(b)	(c)
一、出口额	免抵退出口货物劳务销售额(美元)	1=2+3	154美元		--------------
	其中：免抵退出口货物销售额(美元)	2	154美元		--------------
	应税服务免抵退税营业额(美元)	3			--------------
	免抵退出口货物劳务销售额	4	1000万元		--------------
	支付给非试点纳税人营业价款	5			--------------
	免抵退出口货物劳务计税金额	6=4-5=7+8+9+10
	其中：单证不齐或信息不齐出口货物销售额	7	700万元		--------------
	单证信息齐全出口货物销售额	8	300万元		--------------
	当期单证齐全应税服务免抵退税计税金额	9			--------------
	当期单证不齐应税服务免抵退税计税金额	10			--------------
	前期出口货物单证信息齐全销售额	11	200万元	--------------	--------------
	前期应税服务单证齐全免抵退税计税金额	12		--------------	--------------
	全部单证信息齐全出口货物销售额	13=8+11	500万元		--------------
	全部单证齐全应税服务免抵退税计税金额	14=9+12			--------------
	免税出口货物劳务销售额(美元)	15			--------------
	免税出口货物劳务销售额	16			--------------
	全部退（免）税出口货物劳务销售额(美元)	17=1+15			--------------
	全部退（免）税出口货物劳务销售额	18			--------------
	不予退（免）税出口货物劳务销售额	19			--------------
二、不得免征和抵扣税额	出口销售额乘征退税率之差	20=21+22	30万元		--------------
	其中：出口货物销售额乘征退税率之差	21	30万元		--------------
	应税服务免抵退税计税金额乘征退税率之差	22			--------------
	上期结转免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额	23		--------------	--------------
	免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额	24			--------------
	免抵退税不得免征和抵扣税额	25(如20>23+24则为20-23-24,否则为0)	30万元
	结转下期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额	26=23+24-20+25		--------------	--------------
三、应退税额和免抵税额	免抵退税计税金额乘退税率	27=28+29	55万元		--------------
	其中：出口货物销售额乘退税率	28	55万元		--------------
	应税服务免抵退税计税金额乘退税率	29			--------------
	上期结转免抵退税额抵减额	30		--------------	--------------
	免抵退税额抵减额	31			--------------
	免抵退税额	32(如27>30+31则为27-30-31,否则为0)	55万元		--------------
	结转下期免抵退税额抵减额	33=30+31-27+32		--------------	--------------
	增值税纳税申报表期末留抵税额	34	136万元	--------------	--------------
	计算退税的期末留抵税额	35=34-25c	136万元	--------------	--------------
	当期应退税额	36=(如32>35则为35,否则为32)	55万元		--------------
	当期免抵税额	37=32-36	0		--------------

 
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