“返点”是当前生产厂家为了激发下线销售商的积极性而常用的一种方法，即销售商销售数量或销售额达到一定规模后，厂家按销售额的一定比例提取给销售商的返还。
生产厂家处理“返点”的方法不同，就有着不同的纳税结果，生产厂家在采用“返点”促销方法时，应当首先考虑税法的相关规定，进行税收筹划，比较各种可行方案，选择最优的筹划方案，按筹划方案进行相关的业务流程操作，来保证税后负担最轻。下面举例来说明由于“返点”处理方法不同而带来的税收负担的迥异。
甲公司是以制造某品牌太阳能热水器为主的工业企业，在产品的营销方式上，由公司指定各区域经销商独家代理，产品售价由公司统一规定，公司与经销商按协议价结算。经销协议约定：某一型号太阳能热水器每次进货至少要1000台，并以千台为计量单位，每当累计进货达到5000台时，由公司给予经销商这5000台太阳能热水器总进价5%的“返点”。
该公司在经销商每次进货时按售价预提5%的“返点”，记入当期相关支出科目。理由是经销商进货达到一定数量时将要支付“返点”，根据权责发生制原则，该笔费用与当期销售收入相配比，所以应当计提。当进货达到5000台时统一进行“返点”，支付时借记“预提费用”，贷记“银行存款”。该公司2005年度共计提并支付各地经销商“返点”200万元（年末无预提而未支付的余额），在申报2005年度企业所得税时，对该项支出未作纳税调整。
2006年6月，当地税务机关进行年度所得税检查时发现了这个问题。检查人员认为，该种“返点”不能税前列支，理由为支付给经销商一定的“返点”属于商业折扣的范畴。所谓商业折扣，是企业在销售货物或应税劳务时，因购货数量较大等原因而给予购货方的一种价格优惠。《关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复》（国税函发〔1997〕472号）规定，纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。纳税人销售货物给购货方的回扣，其支出不得在所得税前列支。因为该公司给予经销商的折扣并未在一张销售发票上反映，所以“返点”不能税前扣除，税务机关要求企业补缴所得税66万元，并按偷税给予50%的处罚。
与甲公司在同一城市的另外一家太阳能热水器制造企业乙公司，采取的促销“返点”政策和甲公司基本相同，也是在销售总量达到5000台时按销售总额的5%“返点”，但在年度所得税检查中其“返点”支出却被税务机关允许在税前列支，这是怎么一回事呢？
原来，乙公司考虑了税法关于“返点”的相关规定，把有关“返点”的具体处理进行了相关的税收筹划，换了一种思路来“返点”，签订的经销协议中“返点”支出的规定与甲公司有一点差别，这一点差别，使乙公司节约了大量的税金支出，也避开了涉税风险。
?? ? 乙公司的经销协议这样规定：某型号太阳能热水器每次进货至少要1000台，并以千台为计量单位，每当累计进货达到5000台时，由公司给予经销商最后1000台太阳能热水器总进价25%的“返点”。在最后1000台太阳能热水器的销货发票上列明货物销售价和25%的折扣额，同时在销货发票备注栏注明“由于购货累计达5000台最后1000台进货享受25%的商业折扣”。这样，“返点”既按5000台太阳能热水器总价的5%返还给了经销商，又合乎税法规定的形式要求，得到税务机关认可，允许在税前列支。对于经销商来说，从形式上看得到的是最后一批1000台太阳能热水器总进价25%的“返点”，而实质上也是总购进5000台太阳能热水器价格5%的“返点”。
对于最后一批1000台太阳能热水器来说，扣除“返点”后销售价比正常销售价稍低，这是否属于税法规定的“计税价格明显偏低”呢？对于太阳能热水器生产企业而言，“计税价格明显偏低”不仅涉及有关企业所得税的计算，还涉及增值税、消费税的计算(本文没有详细举出)，因为有关折扣额能否从销售额中扣减的问题，企业所得税有关规定与流转税有关规定基本相同，也是要求折扣必须开在同一张发票上。《税收征管法》第三十五条规定，纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的，税务机关有权核定其应纳税额。对于乙公司的该种处理方法来说，虽然最后一批货物售价扣除折扣后远低于以前批次售价，但也不违背《税收征管法》的相关要求，因为销售折扣是企业在销售货物或应税劳务时，因购货数量较大等原因而给予购货方的一种价格优惠，是最普通不过的一种低价销售，应当是属于该批货物计税价格虽然明显偏低，但有正当理由，不违背《税收征管法》相关规定。
与甲公司“返点”的处理方法相比，乙公司由于灵活运用税收法律、法规，财务会计处理得当，巧妙地使“返点”可以在各税种计算税款时被税法允许扣减，使企业合理负担了税负，很值得相关企业借鉴。
方案设计者：河南省邓州市国税局干部
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